企業(yè)所得稅征收方式有兩種，一種是查賬征收，一種是核定征收，而核定征收又分為核定應稅所得率和核定應納所得稅額兩種方式。采取何種征收方式，對企業(yè)所得稅稅負有一定影響，本文就此談談幾種常見的情形。

　　第一種情況

　　查賬征收方式應納稅額小于核定征收方式。

　　例1：某建筑業(yè)企業(yè)A公司，賬證健全，核算規(guī)范，符合稅務機關規(guī)定的查賬征收條件，2008年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，公司年度申報表主表中“納稅調(diào)整后所得”為－100萬元，則A公司不僅當年度不需要繳納企業(yè)所得稅，而且虧損額100萬元還能依法結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度彌補。相反，如果A公司企業(yè)所得稅不符合查賬征收條件，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）的規(guī)定，稅務機關對其采取核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。假設稅務機關規(guī)定當?shù)亟ㄖI(yè)應稅所得率為8%，則2008年A公司應繳納企業(yè)所得稅1000×8%×25%=20萬元。A公司2008年企業(yè)所得稅如果適用查賬征收方式，將會比采取核定征收方式少繳納企業(yè)所得稅20萬元。

　　納稅人只有規(guī)范財務核算和會計處理，達到稅務機關的要求，申請查賬征收方式才能得到批準，否則，納稅人即使真的虧損或盈利很少，也不能適用查賬征收方式。不過，也不是所有情況下納稅人采取查賬征收方式均能減輕稅負，有些特殊情況下，采取核定征收方式更能減輕企業(yè)所得稅稅負。

　　第二種情況

　　查賬征收方式應納稅額大于核定征收方式。

　　種情況常見于取得應稅財政補貼收入金額較大或?qū)嶋H利潤率比應稅所得率較高的企業(yè)。

　　例2：某工業(yè)企業(yè)B公司，能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額，應按規(guī)定采取核定應稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅，其主營業(yè)務的應稅所得率為5%。2008年B公司取得政府撥付的財政補貼收入100萬元，不屬于稅法規(guī)定不征稅收入和免稅收入，應按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。如果不考慮其他各項應稅收入，B公司2008年財政補貼收入應繳納企業(yè)所得稅100×5%×25%=1.25萬元。假設B公司采取的是查賬征收方式，則其取得的財政補貼收入(無相應支出)應計算繳納的企業(yè)所得稅100×25%=25萬元。采取查賬征收方式比采取核定征收方式多繳納企業(yè)所得稅25－1.25=23.75萬元。很顯然，如果不考慮其他各項應稅收入的影響，此時B公司采取核定征收方式比查賬征收方式可少繳納金額相當大的企業(yè)所得稅。

　　國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定了納稅人具有六種情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅。由此可見，納稅人如果傾向于核定征收企業(yè)所得稅，條件往往很容易符合。值得一提的是，如果考慮納稅人的其他應稅收入，與查賬征收方式相比，納稅人采取核定應稅所得率方式征收的企業(yè)所得稅稅負有可能較低，也可能較高，具體要視納稅人采取查賬征收方式時的應納稅所得額大小而定，如果納稅人的應納稅所得額相當小，甚至虧損或要彌補以前年度大額虧損，查賬征收方式也可能會比采取核定方式的應納企業(yè)所得稅金額小。

　　《國家稅務總局關于核定征收企業(yè)所得稅的納稅人取得財政補貼收入計征所得稅的批復》（國稅函〔2005〕541號）規(guī)定，對按定率核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，其取得的財政補貼收入應并入收入總額，按主營項目的應稅所得率計算征收企業(yè)所得稅。

　　第三種情況

　　利用核定應稅所得率方式降低高應稅所得率業(yè)務的稅額。

　　這種情況常見于主營業(yè)務的應稅所得率明顯低于其他業(yè)務的企業(yè)，納稅人可以通過合并分立等方式，將不同應稅所得率的經(jīng)營業(yè)務收入在不同納稅人之間進行籌劃，從而達到降低應稅所得率高的經(jīng)營業(yè)務的所得稅稅負。

　　例3：某大酒店C公司和某經(jīng)營KTV的D公司均能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額，適用核定應稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅。2008年C公司取得飲食業(yè)營業(yè)收入1000萬元，D公司取得娛樂業(yè)營業(yè)收入800萬元。稅務機關規(guī)定的飲食業(yè)應稅所得率為10%，娛樂業(yè)為20%，則C公司應納企業(yè)所得稅1000×10%×25%＝25萬元，D公司應納企業(yè)所得稅800×20%×25%=40萬元，兩公司合計應納企業(yè)所得稅25＋40＝65萬元。如果C公司和D公司合并為E公司，經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營收入不變，則2008年應納企業(yè)所得稅（1000＋800）×10%×25%=45萬元?；I劃后的E公司可比籌劃前的C、D公司合計少納企業(yè)所得稅65－45＝20萬元。

　　例4：如果E公司同時經(jīng)營飲食業(yè)和娛樂業(yè)，2008年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)營業(yè)收入800萬元、1000萬元，其他情況同例3，則E公司應納企業(yè)所得稅（1000＋800）×20%×25%=90萬元。如果將E公司分立為C、D兩公司，C公司兼營飲食業(yè)和娛樂業(yè)，2008年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)收入800萬元、750萬元，D公司只經(jīng)營娛樂業(yè)，2008年取得營業(yè)收入250萬元。則C公司應納企業(yè)所得稅（800＋750）×10%×25%＝38.75萬元，D公司應納企業(yè)所得稅250×20%×25%=12.5萬元，兩公司合計應納企業(yè)所得稅38.75＋12.5＝51.25萬元。則籌劃后的C、D公司可比籌劃前的E公司少納企業(yè)所得稅90－51.25＝38.75萬元。

　　國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定，實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

　　風險提示

　　國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定，對實行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負。此外，國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用該辦法。比如，《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務機關可對其以往應繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收管理，并逐步規(guī)范，同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。再比如，《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函〔2008〕第747號)規(guī)定，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應健全財務核算制度并準確計算經(jīng)營成果，不適用《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）。因此，納稅人在采取不同征收方式進行企業(yè)所得稅籌劃時，一定要慎之又慎，通盤考慮，確?；I劃穩(wěn)妥有效。