我國(guó)個(gè)人所得稅采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅額的增加，適用的稅率也隨之提高，相應(yīng)的個(gè)稅也越多。

　　一、年底雙薪的避稅策略

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）明確規(guī)定雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他名目的獎(jiǎng)金（如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等），一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　對(duì)于年底雙薪（即第13個(gè)月工資）可分兩種情況處理。情況一：“一次性獎(jiǎng)金”與“年底雙薪”同月發(fā)時(shí)，即可將此兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并除以12確定稅率和扣除額；情況二：“一次性獎(jiǎng)金”與“年底雙薪”不同月發(fā)時(shí)，可按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定將“一次性獎(jiǎng)金”單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，將“年底雙薪”和當(dāng)月工資合并計(jì)算繳納個(gè)稅。至于用哪種方法繳納個(gè)稅，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，分別計(jì)算兩種情況應(yīng)繳納的稅額，從而作出判斷。

　　例1：小王2009年12月工資4000元，年底雙薪4000元，另外年終獎(jiǎng)9000元。若按第一種情況計(jì)算個(gè)稅為[（4000－2000）×10%－25]＋[（4000＋9000）×20%－375]＝175＋2225＝2400元；若按第二種情況個(gè)稅為[（4000＋4000－2000）×20%－375]+（9000×20%－375）＝825＋1425＝2250元。即按第一種情況繳納個(gè)稅比第二種情況多繳納150元。

　　二、績(jī)效工資避稅策略

　　首先看下面一個(gè)典型的例子：

　　例2：小張是一名空調(diào)營(yíng)銷人員，他的月工資底薪1500元加提成獎(jiǎng)金，根據(jù)他09年的銷售業(yè)績(jī)，小張只有5－9月每月拿到提成獎(jiǎng)金8000元，其他月份都沒(méi)有提成獎(jiǎng)。即小王在09年繳納個(gè)稅為[（1500＋8000－2000）×20%－375]×5＝5625元；若小王5個(gè)月的提成獎(jiǎng)分別在5月－12月份平均領(lǐng)取的話，即09年繳納個(gè)稅為[（1500＋5000－2000）×15%－125]×8＝4400元。

　　從上面這個(gè)例可看出，將績(jī)效工資平均攤開(kāi)到每個(gè)月，將起到節(jié)稅的效果。如果納稅人的工資極不平均，可以采用分?jǐn)偟姆椒?。這種方法適用于受季節(jié)性影響較大的行業(yè)，比如空調(diào)制冷等。

　　三、年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅策略

　　國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月來(lái)確定適用稅率和扣除額。但如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額”后的余額。

　　例3：小黃月薪是1800元，2009年12月年終獎(jiǎng)20000元。

　　若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，即小黃繳納個(gè)稅[20000－（2000－1800）]×10%－25＝1955元；

　　若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，即每月發(fā)放1666.67元，一年繳納個(gè)稅[（1666.67＋1800－2000） ×10%－25]×12＝1460元；

　　如上兩種方法對(duì)比，第一種方法比第二種方法多繳稅1955－1460＝495元。

　　例4：沿用例3，若小黃月工資9000元，年終獎(jiǎng)24000元；

　　若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，即小黃全年繳納個(gè)稅[（9000－2000）×20%－375]×12＋（24000×10%－25）＝14675；

　　若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，即年終獎(jiǎng)每月發(fā)放2000元，一年繳納個(gè)稅[（9000＋2000－2000） ×20%－375]×12＝17100元；

　　兩種方法對(duì)比，第二種方法比第一種方法多繳稅17100－14675＝2425元。

　　在例3中，第一種方法比第二種方法多繳稅，原而在例4中，第一種方法比第二種方法少繳稅。從中可以得出結(jié)論年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間的避稅策略：①當(dāng)月工資低于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，盡量將年終獎(jiǎng)平均分配到每月發(fā)放；②當(dāng)月工資高于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，這時(shí)就要具體問(wèn)題具體分析。

　　四、年終獎(jiǎng)的發(fā)放比例調(diào)整避稅策略

　　例5：小李年薪為18萬(wàn)元。

　?。?）若小李月工資1.5萬(wàn)元，即他全年繳個(gè)稅[（15000－2000）×20%－375]×12＝26700元

　?。?）若小李月工資5000元，年終獎(jiǎng)12萬(wàn)元，即即他全年繳個(gè)稅[（5000－2000）×15%－125]×12＋（120000×20%－375）＝27525元；

　?。?）若小李月工資10000元，年終獎(jiǎng)60000元，即他全年繳個(gè)稅[（10000－2000）×20%－375]×12＋（60000×15%－125）＝23575元；

　　從例5三種計(jì)算方法對(duì)比可知：方法（3）比方法（1）節(jié)稅3125元；比方法（2）節(jié)稅3950元。

　　五、結(jié)論：

　　個(gè)人所得稅要達(dá)到合理避稅，必須考慮到很多因素。一般來(lái)說(shuō)，月工資與年終一次性獎(jiǎng)金（包括年終獎(jiǎng)、年底雙薪）的比例應(yīng)該調(diào)整到兩者的個(gè)稅稅率接近時(shí)的節(jié)稅效果更加明顯。