我國(guó)個(gè)人所得稅采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,隨著應(yīng)納稅額的增加,適用的稅率也隨之提高,相應(yīng)的個(gè)稅也越多。
一、年底雙薪的避稅策略
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))明確規(guī)定雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他名目的獎(jiǎng)金(如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等),一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)于年底雙薪(即第13個(gè)月工資)可分兩種情況處理。情況一:“一次性獎(jiǎng)金”與“年底雙薪”同月發(fā)時(shí),即可將此兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并除以12確定稅率和扣除額;情況二:“一次性獎(jiǎng)金”與“年底雙薪”不同月發(fā)時(shí),可按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定將“一次性獎(jiǎng)金”單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,將“年底雙薪”和當(dāng)月工資合并計(jì)算繳納個(gè)稅。至于用哪種方法繳納個(gè)稅,要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,分別計(jì)算兩種情況應(yīng)繳納的稅額,從而作出判斷。
例1:小王2009年12月工資4000元,年底雙薪4000元,另外年終獎(jiǎng)9000元。若按第一種情況計(jì)算個(gè)稅為[(4000-2000)×10%-25]+[(4000+9000)×20%-375]=175+2225=2400元;若按第二種情況個(gè)稅為[(4000+4000-2000)×20%-375]+(9000×20%-375)=825+1425=2250元。即按第一種情況繳納個(gè)稅比第二種情況多繳納150元。
二、績(jī)效工資避稅策略
首先看下面一個(gè)典型的例子:
例2:小張是一名空調(diào)營(yíng)銷人員,他的月工資底薪1500元加提成獎(jiǎng)金,根據(jù)他09年的銷售業(yè)績(jī),小張只有5-9月每月拿到提成獎(jiǎng)金8000元,其他月份都沒(méi)有提成獎(jiǎng)。即小王在09年繳納個(gè)稅為[(1500+8000-2000)×20%-375]×5=5625元;若小王5個(gè)月的提成獎(jiǎng)分別在5月-12月份平均領(lǐng)取的話,即09年繳納個(gè)稅為[(1500+5000-2000)×15%-125]×8=4400元。
從上面這個(gè)例可看出,將績(jī)效工資平均攤開(kāi)到每個(gè)月,將起到節(jié)稅的效果。如果納稅人的工資極不平均,可以采用分?jǐn)偟姆椒?。這種方法適用于受季節(jié)性影響較大的行業(yè),比如空調(diào)制冷等。
三、年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅策略
國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月來(lái)確定適用稅率和扣除額。但如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí),應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額”后的余額。
例3:小黃月薪是1800元,2009年12月年終獎(jiǎng)20000元。
若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放,即小黃繳納個(gè)稅[20000-(2000-1800)]×10%-25=1955元;
若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放,即每月發(fā)放1666.67元,一年繳納個(gè)稅[(1666.67+1800-2000) ×10%-25]×12=1460元;
如上兩種方法對(duì)比,第一種方法比第二種方法多繳稅1955-1460=495元。
例4:沿用例3,若小黃月工資9000元,年終獎(jiǎng)24000元;
若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放,即小黃全年繳納個(gè)稅[(9000-2000)×20%-375]×12+(24000×10%-25)=14675;
若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放,即年終獎(jiǎng)每月發(fā)放2000元,一年繳納個(gè)稅[(9000+2000-2000) ×20%-375]×12=17100元;
兩種方法對(duì)比,第二種方法比第一種方法多繳稅17100-14675=2425元。
在例3中,第一種方法比第二種方法多繳稅,原而在例4中,第一種方法比第二種方法少繳稅。從中可以得出結(jié)論年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間的避稅策略:①當(dāng)月工資低于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí),盡量將年終獎(jiǎng)平均分配到每月發(fā)放;②當(dāng)月工資高于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí),這時(shí)就要具體問(wèn)題具體分析。
四、年終獎(jiǎng)的發(fā)放比例調(diào)整避稅策略
例5:小李年薪為18萬(wàn)元。
?。?)若小李月工資1.5萬(wàn)元,即他全年繳個(gè)稅[(15000-2000)×20%-375]×12=26700元
?。?)若小李月工資5000元,年終獎(jiǎng)12萬(wàn)元,即即他全年繳個(gè)稅[(5000-2000)×15%-125]×12+(120000×20%-375)=27525元;
?。?)若小李月工資10000元,年終獎(jiǎng)60000元,即他全年繳個(gè)稅[(10000-2000)×20%-375]×12+(60000×15%-125)=23575元;
從例5三種計(jì)算方法對(duì)比可知:方法(3)比方法(1)節(jié)稅3125元;比方法(2)節(jié)稅3950元。
五、結(jié)論:
個(gè)人所得稅要達(dá)到合理避稅,必須考慮到很多因素。一般來(lái)說(shuō),月工資與年終一次性獎(jiǎng)金(包括年終獎(jiǎng)、年底雙薪)的比例應(yīng)該調(diào)整到兩者的個(gè)稅稅率接近時(shí)的節(jié)稅效果更加明顯。