《國家稅務(wù)總局非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局第19號令）已經(jīng)從今年3月1日起實施，但是在執(zhí)行中相關(guān)納稅人沒有注意一些細(xì)節(jié)。在此，筆者提醒境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人向非居民發(fā)包工程勞務(wù)應(yīng)該注意五個要點(diǎn)。

　　簽訂或變更合同應(yīng)按規(guī)定報送有關(guān)資料

　　自2009年3月1日起，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，應(yīng)當(dāng)自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》，并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對有關(guān)事項的書面說明等資料。

　　境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非居民項目合同變更情況報告表》。

　　從境外取得付款憑證或不付款應(yīng)按規(guī)定報告稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，從境外取得的與項目款項支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》及付款憑證復(fù)印件。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

　　境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人不向非居民支付工程價款或勞務(wù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告非居民在項目所在地的項目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關(guān)情況。

　　與非居民主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致應(yīng)按規(guī)定報送有關(guān)資料

　　境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報期限屆滿之日起15日內(nèi)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非居民申報納稅證明資料復(fù)印件。

　　境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告有關(guān)事項的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期改正外，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

　　可能被指定為企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人

　　工程價款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表及非居民企業(yè)申報納稅證明資料或其他信息，確定符合指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書》送達(dá)被指定方，同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

　　可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：（一）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定。

　　依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關(guān)資料。

　　可能成為營業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)人

　　非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。

　　工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方，在項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列證明資料的，應(yīng)履行營業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)：（一）非居民納稅人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營活動的證明資料；（二）非居民委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人代理事項委托書及受托方的認(rèn)可證明。

　　例如，2009年3月2日，境外A國C股份公司，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，與國內(nèi)甲公司簽訂技術(shù)服務(wù)合同，合同規(guī)定：C股份公司負(fù)責(zé)安裝電力設(shè)備和技術(shù)服務(wù)，在中國的技術(shù)服務(wù)時間預(yù)計從2009年3月10日開始，至2009年4月20日結(jié)束。合同約定安裝設(shè)備費(fèi)及有關(guān)的現(xiàn)場技術(shù)服務(wù)總價款200萬美元。2009年4月25日，甲公司支付全部價款，4月26日收到付款憑證（假定征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1∶7）。

　　A國C股份公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，未辦理臨時登記，沒有委托代理人，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對非居民專門規(guī)定了源泉扣繳制度，以及總局出臺的《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號）有關(guān)規(guī)定，甲公司為其營業(yè)稅和企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人。

　　甲公司應(yīng)在合同簽訂之日（2009年3月2日）起30日內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》，并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對有關(guān)事項的書面說明等資料。

　　甲公司應(yīng)扣繳安裝設(shè)備費(fèi)及境內(nèi)技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)生的營業(yè)稅，扣繳營業(yè)稅=200×7×5%=70（萬元）。甲公司應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告C股份公司在其公司工作進(jìn)度等情況。甲公司4月25日，扣繳企業(yè)所得稅=（200×7）×10%=140（萬元）。甲公司應(yīng)在自取得付款憑證之日（2009年4月26日）起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》及付款憑證復(fù)印件。