為進(jìn)一步完善注冊(cè)資本登記制度改革后的稅收管理制度，國(guó)家稅務(wù)總局決定發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新稅收服務(wù)和管理的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）。現(xiàn)將《意見(jiàn)》有關(guān)內(nèi)容解讀如下：
　　一、《意見(jiàn)》的背景
　　注冊(cè)資本登記制度改革是黨中央、國(guó)務(wù)院在新形勢(shì)下全面深化改革的重大舉措，對(duì)加快政府職能轉(zhuǎn)變、創(chuàng)新政府監(jiān)管方式、進(jìn)一步釋放改革紅利、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力具有重要意義。注冊(cè)資本登記制度改革對(duì)以工商登記為前置的稅務(wù)登記制度及以稅務(wù)登記為基礎(chǔ)的稅收征管工作帶來(lái)深刻影響。
?。ㄒ唬?duì)稅務(wù)登記的影響
　注冊(cè)資本登記制度改革后，工商行政管理部門(mén)不再核實(shí)市場(chǎng)主體的注冊(cè)資本、住所及經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息。“先照后證”意味著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織已經(jīng)取得單位主體資格，但還不一定具備從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)資格，納稅義務(wù)也就尚未發(fā)生，這些變化給稅務(wù)部門(mén)以工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照發(fā)放時(shí)間為辦理稅務(wù)登記的時(shí)間起點(diǎn)以及依賴(lài)工商登記信息的管理方式也帶來(lái)不確定性。工商登記戶(hù)數(shù)與稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)嚴(yán)重不符。如深圳市商事登記制度的前6個(gè)月，每月約有超過(guò)1萬(wàn)戶(hù)商事主體未辦理稅務(wù)登記（包含未按期辦理），其中以個(gè)人工商戶(hù)為主。稅務(wù)登記信息失真。新增市場(chǎng)主體存在法定代表人不實(shí)、企業(yè)不在注冊(cè)地經(jīng)營(yíng)、無(wú)法聯(lián)系等現(xiàn)象。據(jù)調(diào)查，一些地方新增稅務(wù)登記戶(hù)中借用或盜用他人身份證辦理登記的約占10%-15%.稅收管理員人均管戶(hù)激增壓力加大。以深圳市為例，新辦稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)月均近2萬(wàn)戶(hù)，同比增長(zhǎng)1.82倍，而深圳市國(guó)稅局人均管戶(hù)已達(dá)700多戶(hù)，按照現(xiàn)有稅收征管制度，稅收管理員無(wú)法核實(shí)納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)真實(shí)性。
?。ǘ?duì)發(fā)票管理的影響
　 注冊(cè)資本登記制度改革后，套領(lǐng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)加大。通過(guò)欺詐手段（如提供假營(yíng)業(yè)執(zhí)照、假個(gè)人身份證明等）騙取稅務(wù)登記證后套領(lǐng)發(fā)票的情況有所增加。注冊(cè)資本由實(shí)繳改為認(rèn)繳后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票提供用量上失去一個(gè)重要依據(jù)，也容易引起企業(yè)通過(guò)虛假注冊(cè)來(lái)騙票虛開(kāi)、走逃的問(wèn)題。工商登記改革放寬住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）的登記審查，允許住所和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所不一致，增加了增值稅一般納稅人認(rèn)定的難度。特別是一些企業(yè)注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地分離，在注冊(cè)地領(lǐng)用發(fā)票，而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算均在外地，且不在實(shí)際經(jīng)營(yíng)地辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記。這些企業(yè)大多經(jīng)營(yíng)大宗商品（如煤炭、石油、化工、金屬等），增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量大、開(kāi)票金額大，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以經(jīng)常到企業(yè)開(kāi)展實(shí)地核查，難以全面掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性，在一般納稅人認(rèn)定和增值稅專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)方面的管理難度和風(fēng)險(xiǎn)驟升。
?。ㄈ?duì)后續(xù)稅收管理的影響
　一是稅種劃分、國(guó)地稅管轄及后續(xù)稅收收入核算界定困難。部分地區(qū)不再將經(jīng)營(yíng)范圍作為市場(chǎng)主體登記監(jiān)管事項(xiàng)，而是作為市場(chǎng)主體備案事項(xiàng)。從稅務(wù)部門(mén)看，現(xiàn)行稅收征管以稅務(wù)登記記載的納稅人具體經(jīng)營(yíng)范圍等信息作稅種鑒定，確定其所屬行業(yè)、流轉(zhuǎn)稅稅種及所得稅管轄為國(guó)稅局或是地稅局。稅種鑒定對(duì)納稅人了解納稅義務(wù)的確定性以及稅務(wù)部門(mén)的稅源劃分、收入核算分配都會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。但是稅務(wù)登記證上記載的經(jīng)營(yíng)范圍等信息來(lái)源于營(yíng)業(yè)執(zhí)照的登記內(nèi)容，營(yíng)業(yè)執(zhí)照中經(jīng)營(yíng)范圍等信息不明確，如很多登記為“一般性經(jīng)營(yíng)范圍”等，導(dǎo)致稅種鑒定、國(guó)地稅管轄、納稅申報(bào)以及收入核算等無(wú)法界定。二是納稅申報(bào)不正常沖擊征管秩序。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人辦理稅務(wù)登記后，在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅額也應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報(bào)。工商登記改革后，市場(chǎng)主體辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但因未能取得相關(guān)部門(mén)審批或者尚不確定從事何種經(jīng)營(yíng)行為等多種原因，較長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為的情況增多，不申報(bào)、零申報(bào)或逾期申報(bào)戶(hù)數(shù)大幅增加。三是“一址多照”增加稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。工商登記改革后，一個(gè)地址可以為多個(gè)市場(chǎng)主體辦理住所登記，即同一地址核發(fā)多個(gè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，“一址多照”不僅增加了稅源戶(hù)籍管理的難度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查難以實(shí)施，也增加了納稅人套領(lǐng)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。
　 綜上，為進(jìn)一步完善注冊(cè)資本登記制度改革后的稅收管理制度，順應(yīng)注冊(cè)資本登記制度改革的需要，下發(fā)該《意見(jiàn)》，以進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，優(yōu)化稅收監(jiān)管。
　二、《意見(jiàn)》的亮點(diǎn)
　推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新要求的必然選擇。順應(yīng)工商登記改革大勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀(guān)念，完善制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極通過(guò)“三創(chuàng)新”，推進(jìn)稅務(wù)登記便利化，后續(xù)管理精細(xì)化，風(fēng)險(xiǎn)管理常態(tài)化。
　（一）創(chuàng)新服務(wù)，推進(jìn)稅務(wù)登記便利化
　 推進(jìn)稅務(wù)登記方法多樣化。主要包括：國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)一方受理、統(tǒng)一辦理，多部門(mén)聯(lián)合辦理，“三證合一”，“電子登記”等多種方式，為納稅人辦理稅務(wù)登記提供多種選擇和便利。進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)協(xié)作，積極創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)聯(lián)合辦理稅務(wù)登記，共享戶(hù)籍、申報(bào)、發(fā)票、收入等信息。有條件的地方探索建立營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證等多證聯(lián)辦機(jī)制，相關(guān)部門(mén)同步審批，證照統(tǒng)一發(fā)放。有條件的地方還可以探索跨部門(mén)業(yè)務(wù)流程再造，建立營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證與稅務(wù)登記證“一表登記、三證合一”制度。同時(shí)探索推進(jìn)全程電子化登記，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申請(qǐng)、網(wǎng)上審核、網(wǎng)上發(fā)證，足不出戶(hù)就可以辦理，納稅人不需要可以不再發(fā)放紙質(zhì)稅務(wù)登記證件。
　推進(jìn)稅務(wù)登記手續(xù)簡(jiǎn)便化。一方面，納稅人申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記時(shí)，可不提供注冊(cè)地址及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地址等場(chǎng)地的證明材料和驗(yàn)資報(bào)告。另一方面，有條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以改變以往稅務(wù)登記由納稅人發(fā)起的做法，將獲取的市場(chǎng)主體工商登記、組織機(jī)構(gòu)代碼信息內(nèi)容錄入稅務(wù)登記表，直接賦予市場(chǎng)主體納稅人識(shí)別號(hào)，并主動(dòng)推送給納稅人簽字確認(rèn)，不再要求納稅人重復(fù)提供并填報(bào)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅窗口只對(duì)納稅人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行形式審查，收取相關(guān)資料后即時(shí)辦理稅務(wù)登記，賦予納稅人識(shí)別號(hào)，發(fā)給稅務(wù)登記證件，以減少納稅人等待時(shí)間，提高辦理效率。
?。ǘ﹦?chuàng)新管理，促進(jìn)后續(xù)監(jiān)管精細(xì)化
　為了做好稅務(wù)登記方式創(chuàng)新后的后續(xù)監(jiān)管，《意見(jiàn)》堅(jiān)持優(yōu)化服務(wù)與優(yōu)化監(jiān)管，“兩手抓兩手都要硬”。一手抓優(yōu)質(zhì)服務(wù)，主動(dòng)做好納稅人的納稅輔導(dǎo)、咨詢(xún)、培訓(xùn)和宣傳；一手抓優(yōu)化監(jiān)管，對(duì)納稅人的發(fā)票領(lǐng)用、納稅申報(bào)等后續(xù)環(huán)節(jié)，通過(guò)健全制度，完善措施，及時(shí)掌握納稅人動(dòng)態(tài)情況，促進(jìn)納稅人稅法遵從度提高，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。
　 在發(fā)票發(fā)放領(lǐng)用上，設(shè)定統(tǒng)一、規(guī)范的發(fā)票申領(lǐng)程序，為納稅人提供清晰的發(fā)票領(lǐng)用指南，引導(dǎo)納稅人快速辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)；申領(lǐng)普通發(fā)票原則上取消實(shí)地核查，統(tǒng)一在辦稅服務(wù)廳即時(shí)辦結(jié)，一般納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。不斷推進(jìn)發(fā)票管理的信息化水平，探索建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)，實(shí)時(shí)比對(duì)分析開(kāi)票信息。
　 在納稅申報(bào)上，為納稅人提供納稅申報(bào)辦理指引，輔導(dǎo)納稅人準(zhǔn)確申報(bào)，同時(shí)暢通申報(bào)渠道，確保納稅人可以根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，自由選擇辦稅大廳、郵寄或網(wǎng)上申報(bào)等多種申報(bào)方式；進(jìn)一步簡(jiǎn)并征期，推行小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶(hù)）簡(jiǎn)并征期申報(bào)工作。對(duì)于小型微型企業(yè)、長(zhǎng)期不經(jīng)營(yíng)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律、法規(guī)規(guī)定采取合并征期、調(diào)整申報(bào)期限等方式，進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
　 在納稅人相關(guān)信息的獲取上，把原來(lái)在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)采集的各項(xiàng)信息放在事后補(bǔ)錄和確認(rèn)。稅務(wù)登記不再采集的信息在后續(xù)的發(fā)票領(lǐng)用、申報(bào)納稅等環(huán)節(jié)采集補(bǔ)齊和確認(rèn)。通過(guò)多方印證，確定納稅人登記信息的真實(shí)性。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)登記信息完整率、差錯(cuò)率等征管績(jī)效指標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，使涉稅信息成為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收征管的有力抓手。
　 （三）創(chuàng)新制度，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理常態(tài)化
　 制度是基礎(chǔ)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，既要有理念創(chuàng)新、方式創(chuàng)新，更要有制度保障?！兑庖?jiàn)》把制度創(chuàng)新放在重要位置，以風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，來(lái)推動(dòng)制度的創(chuàng)新完善落實(shí)，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
　一是針對(duì)工商登記改革后，發(fā)票違法行為有所抬頭的情況，規(guī)定初次申領(lǐng)普通發(fā)票數(shù)量應(yīng)控制在一個(gè)月用量或省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的初次領(lǐng)用數(shù)量范圍內(nèi)。對(duì)納稅信用好、稅收風(fēng)險(xiǎn)低的納稅人可適當(dāng)放寬，但最多不得超過(guò)省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的最高領(lǐng)用數(shù)量，省稅務(wù)機(jī)關(guān)未確定最高領(lǐng)用數(shù)量的，最多不得超過(guò)三個(gè)月使用量。對(duì)新開(kāi)業(yè)的一般納稅人，可設(shè)置增值稅專(zhuān)用發(fā)票基本月供應(yīng)量，申領(lǐng)超過(guò)基本月供應(yīng)量的納稅人，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。對(duì)小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶(hù)）第一次申請(qǐng)發(fā)票增量時(shí)，可以要求其法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人到場(chǎng)，并積極探索發(fā)票申領(lǐng)環(huán)節(jié)對(duì)經(jīng)辦人的拍照存檔制度。對(duì)新增納稅人已領(lǐng)用發(fā)票卻未及時(shí)申報(bào)等情況，采取停止供應(yīng)發(fā)票、實(shí)地核查等應(yīng)對(duì)措施。對(duì)列入企業(yè)異常名錄的納稅人采取停供發(fā)票措施。
　二是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法開(kāi)展納稅評(píng)估，實(shí)現(xiàn)管理資源的優(yōu)化配置。將“一址多照”、“一照多址”的納稅人列入重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，防范其虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、騙取出口退稅等風(fēng)險(xiǎn)。