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閱讀內(nèi)容

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關(guān)出口退(免)稅問題的公告》的解讀

發(fā)布時間:2018-10-18 09:30:06    點擊:分享:

一、《公告》出臺的背景
  按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排,結(jié)合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)及現(xiàn)行出口退(免)稅有關(guān)規(guī)定,針對一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人(以下簡稱“轉(zhuǎn)登記納稅人”)涉及的出口退(免)稅問題,稅務(wù)總局制定了《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關(guān)出口退(免)稅問題的公告》(以下簡稱《公告》)。
  二、《公告》的主要內(nèi)容解讀
  (一)關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)如何辦理退(免)稅
  《公告》第一條明確了轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為(以下稱出口貨物勞務(wù)、服務(wù)),可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理退(免)稅。該轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日下期起的出口貨物勞務(wù)、服務(wù),適用增值稅免稅政策,應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定進行增值稅納稅申報。
  同時,《公告》第一條區(qū)分不同的出口業(yè)務(wù),明確了出口貨物勞務(wù)、服務(wù)的時間確定原則:屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物勞務(wù),以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準;屬于非報關(guān)出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為,以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準;屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物,以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。
  舉例來說,A出口企業(yè)(以1個月為1個納稅期)于2018年5月10日向稅務(wù)機關(guān)申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,按照《公告》第一條規(guī)定,A企業(yè)在2018年5月31日前報關(guān)出口的貨物(報關(guān)單注明的出口日期為2018年5月31日前),適用增值稅退(免)稅政策,轉(zhuǎn)登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報辦理出口退(免)稅。該企業(yè)在2018年6月1日后報關(guān)出口的貨物(報關(guān)單注明的出口日期為2018年6月1日后),改為適用免稅政策,應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報。
  (二)關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額和期末留抵稅額如何處理
  《公告》第二條、第三條明確,轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口貨物勞務(wù)、服務(wù),尚未申報抵扣或申報免退稅的進項稅額及期末留抵稅額,可繼續(xù)參與出口退(免)稅計算。
 ?。ㄈ╆P(guān)于尚未申報抵扣的進項稅額如何確認
  《公告》第二條、第三條明確,尚未申報抵扣或申報免退稅的進項稅額,應(yīng)符合國家稅務(wù)總局公告2018年第18號第四條第二款相關(guān)規(guī)定。用于申報免退稅的海關(guān)進口增值稅專用繳款書,轉(zhuǎn)登記納稅人不申請進行電子信息稽核比對,應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)查詢,確認與海關(guān)進口增值稅專用繳款書電子信息相符且未被用于抵扣或退稅。
 ?。ㄋ模╆P(guān)于“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”的調(diào)整
  《公告》第二條明確,轉(zhuǎn)登記納稅人按照《公告》第一條第一款申報辦理出口退(免)稅、發(fā)生退運等情形,以及發(fā)生國家稅務(wù)總局公告2018年第18號第五條所述情形,需要調(diào)整“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”的,要準確核算其變動情況。
 ?。ㄎ澹╆P(guān)于出口退(免)稅備案變更
  《公告》第四條明確,轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)涉及的退(免)稅款結(jié)清后,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退(免)稅備案變更。如果該轉(zhuǎn)登記納稅人委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下簡稱“綜服企業(yè)”)代辦退稅的,在綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記納稅人的代辦退稅款后,轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。
  (六)關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人重新登記為一般納稅人
  《公告》第五條明確,再次登記為一般納稅人的轉(zhuǎn)登記納稅人,應(yīng)比照新發(fā)生出口退(免)稅業(yè)務(wù)的出口企業(yè)或其他單位,申報辦理出口退(免)稅。

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