財稅[2010]25號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：　　
　　為了防范和化解中國銀聯(lián)股份有限公司提供銀行卡跨行交易業(yè)務而出現(xiàn)的風險和損失，促進其穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，現(xiàn)對中國銀聯(lián)股份有限公司（以下簡稱中國銀聯(lián)）提取的特別風險準備金稅前扣除問題，通知如下：
　　一、中國銀聯(lián)提取的特別風險準備金同時符合下列條件的，允許稅前扣除：
　?。ㄒ唬┌纯赡艹袚L險和損失的銀行卡跨行交易清算總額（以下簡稱清算總額）計算提取。清算總額的具體范圍包括：ATM取現(xiàn)交易清算額、POS消費交易清算額、網(wǎng)上交易清算額、跨行轉(zhuǎn)賬交易清算額和其他支付服務清算額。
　?。ǘ┌凑占{稅年度末清算總額的0.1‰計算提取。具體計算公式如下：
　　本年度提取的特別風險準備金=本年末清算總額×0.1‰－上年末已在稅前扣除的特別風險準備金余額
　　中國銀聯(lián)按上述公式計算提取的特別風險準備金余額未超過注冊資本20%，可據(jù)實在稅前扣除；超過注冊資本的20%的部分不得在稅前扣除。
　?。ㄈ┯芍袊y聯(lián)總部統(tǒng)一計算提取。
　?。ㄋ模┲袊y聯(lián)總部在向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送特別風險準備金提取情況的說明和報表。
　　二、中國銀聯(lián)發(fā)生的特別風險損失，由中國銀聯(lián)分公司在年度終了45日內(nèi)按規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報。凡未申報或未按規(guī)定申報的，則視為其主動放棄權益，不得在以后年度再用特別風險準備金償付。
　　中國銀聯(lián)分公司發(fā)生的特別風險損失經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核確認后，報送中國銀聯(lián)總部，由中國銀聯(lián)總部用稅前提取的特別風險準備金統(tǒng)一計算扣除，稅前提取的特別風險準備不足扣除的，其不足部分可直接在稅前據(jù)實扣除。
　　三、中國銀聯(lián)總部除提取的特別風險準備金可以在稅前按規(guī)定扣除外，提取的其他資產(chǎn)減值準備金或風險準備金不得在稅前扣除。
　　四、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。



　　
　　 財政部 國家稅務總局
　　二0一0年五月十四日