財稅 [2006] 177號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:
為完善現(xiàn)行建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策,加強建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理,現(xiàn)將建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題通知如下:
一、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:
?。ㄒ唬┙ㄖI(yè)工程實行總承包、分包方式的,以總承包人為扣繳義務(wù)人。
(二)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),符合以下情形之一的,無論工程是否實行分包,稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人:
1. 納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣,下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的;
2. 納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。
二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳義務(wù)發(fā)生時間:
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間
1. 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同,如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資,不含預(yù)收工程價款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間;合同未明確付款(同上)日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。
上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后,主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
2. 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。
3. 納稅人自建建筑物,其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。
納稅人將自建建筑物對外贈與,其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
?。ǘ┛劾U義務(wù)發(fā)生時間
建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的,其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當天;總承包人為扣繳義務(wù)人的,其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。
三、納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點:
納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。
納稅人從事跨省工程的,應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的,其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的,由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)確定。
扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。
扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的,其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構(gòu)所在地。
四、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù),應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報,就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅;同時,自應(yīng)申報之月(含當月)起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證,否則,應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。
上述本地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù);上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。
五、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。此前與本通知不符的一律以本通知為準。
二○○六年十二月二十二日